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“精明”會計貪污17萬元顯形記
——重慶立信會計師事務所有限公司審計案例
重慶市注冊會計師行業、資產評估行業2019年優秀審計、評估案例評選工作已圓滿結束。此次案例征集工作，得到了各機構的積極參與，各機構提交的案例經專家評審、專業技術委員會審議通過，共有5個審計案例、3個評估案例分獲一、二、三等獎；另有10個審計案例、3個評估案例入選行業案例集。本所注冊會計師熊德萬憑借《“精明”會計貪污17萬元顯形記》入選行業案例集的審計案例。
“精明”會計陳某平在長達10年內采用各種手法貪污17萬元，審計人員面對跨期十余年，時間緊、任務重、而且資料欠缺，卻能在兩個月辛勤勞作下揭露了貪污的事實。那么，審計人員是如何讓這個“精明”會計的貪污行為是如何顯形的呢?
審計發現,該廠財會基礎工作薄弱，財務管理混亂，存在白條收據入賬、坐收坐支現金等疑點事項。除了會計賬簿及憑證外，其他相關資料均無法提供。審計人員利用現有資料無法核實疑點事項，決定以現有會計資料為基礎，從會計賬簿和憑證上去重新發現重大審計線索。
審計人員重新明確了審計方向后，很快便發現了重大審計線索。經檢查往來賬項，發現經營賬“其他應收款-陳某貴”在2004年初余額為-13,000元，2004年1月至2008年2月期間無任何變化，2008年3月該往來款被沖銷。發現此項疑點后，審計人員開始展開深入調查，最終發現了陳某平為貪污國有資金而設置的“連環套”。在證實此項貪污行為后，審計人員認為，如此“精明”的會計，極有可能還存在其他貪污行為，于是決定追加審計程序實施進一步審計。審計人員將該廠經營賬和移民賬中所有與陳某平相關的事項匯總在一起進行審計，經過審計人員細致入微的檢查，“精明”會計陳某平貪污國有資金的重大違法行為被一一揭露。其中包括：利用收取租金之機，采取 “移花接木”之計，通過虛列往來款、然后借改制機會將往來款核銷，貪污國有資金17,360元；利用不正確的會計核算方式，貪污住房銷售款項涉及國有資金16,766.40元；以及陳某平確實利用國家出臺了老年人在企業工作滿十年就可以補繳社保后退休的優惠政策，有些社會人員和企業聯合作假，將本來不在企業工作的老年人，以企業名義去補繳社保后辦理退休手續，替外單位人員繳納社保代辦退休手續，將該部分人員以該廠名義自行繳納的社保費沖減其個人欠款，貪污國有資金71,464.92元。
審計人員在掌握這些實質性證據后找到陳某平，與其正面交鋒。在充足、翔實的證據面前，陳某平對貪污國有資金的事項供認不諱。另外還交代了貪污職工安置費11,908.20元和租金34,720元的違法行為。
回顧整個審計案例，我們在這當中需要重點關注的有這幾點：
1、把握重點，明確方向。本次審計，之所以能在很短的時間內取得較大成功，最主要的就是重點把握較好，審計方向明確。
2、前后銜接，思路清晰。任何一項會計業務的賬務處理，都不是獨立存在的，而是相互關聯，相互依存，因此我們在審計過程中，一定要熟悉整個業務流程，做好前后銜接，思路一定要清晰。
3、換位思考，分析心理。審計過程中，我們往往要站在被審計者的角度看待問題，當我們查出重大疑點線索時，應當充分考慮被審計者的心理狀態，考慮被審計人員可能進行的解釋，對其的解釋，我們又將采用哪些適當的審計程序，讓被審計者的各種解釋都無法自圓其說，堵死其退路。本次審計，就是從陳某平的角度，完全掌握其心理狀態，充分考慮了各種可能出現的情況及其解釋，并追加了充分適當的審計程序，因此，在最后和陳某平面對面進行交鋒的時候，讓他無法自圓其說，很快敗下陣來，只得承認其各項貪污行為。
4、加強學習，提高素質。隨著社會的發展、進步，不斷有一些新的手段來從事違規違紀行為，我們審計人員，要與時俱進，加強學習，注重知識的積累，提高自身各項專業水平及業務素質。
審計一部
程嵩
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